Действующим налоговым законодательством для личных предпринимателей предусмотрены три совокупности налогообложения:
«Классическая совокупность» — совокупность налогообложения, установленная главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (потом – НК РФ);
«Упрощенная совокупность» совокупность налогообложения, установленная главой 26 «Упрощенная совокупность налогообложения» НК РФ;
«Вмененная совокупность» — совокупность налогообложения, установленная главой 263 «Совокупность налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.
Упрощенная и вмененная совокупности налогообложения в соответствии с НК РФ отнесены к особым налоговым режимам.
Разглядим указанные совокупности налогообложения личных предпринимателей раздельно, поскольку они принципиально отличаются друг от друга.
Вмененная совокупность налогообложения
В соответствии с главой 263 НК РФ совокупность налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в воздействие законами субъектов РФ и используется наровне с классической совокупностью налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о сборах и налогах.
Законами субъектов РФ, например, определяются:
1) порядок введения Вмененной совокупности налогообложения на территории соответствующего субъекта РФ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится Вмененная совокупность налогообложения, в пределах списка, установленного пунктом 2 статьи 346 НК РФ (таблица 6);
3) значения коэффициента К — корректирующего коэффициента базисной доходности, учитывающего совокупность изюминок ведения предпринимательской деятельности, а также ассортимент продукции (работ, одолжений), сезонность, время работы, величину доходов и др.
Таблица 9
Список видов предпринимательской деятельности, установленный статьей 346 НК РФ для применения ЕНВД
Уплата личными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
— налога на доходы физических лиц (НДФЛ)– в отношении доходов, взятых от деятельности, облагаемой ЕНВД;
— налога на имущество физических лиц (НИФЛ) – в отношении имущества, применяемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
— налогов во внебюджетные фондыс взятых выплат и доходов, создаваемых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.
Личные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не будут считаться налогоплательщиками НДС(в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В случае, если личный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ЕНВД, по неточности либо по незнанию все же выставил клиенту счет-фактуру и выделил в нем сумму НДС, то в соответствии с п.5 ст. 173 НК РФ он будет обязан перечислить выделенную сумму НДС в соответствующий бюджет.
уплата и Исчисление иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с неспециализированным режимом налогообложения (классическая совокупность).
Личные предприниматели, переведенные на Вмененную совокупность налогообложения, создают уплату страховых взносов на необходимое пенсионное страхование и необходимое социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней в общеустановленном порядке.
налоговая база и Объект налогообложения ЕНВД
Объектом налогообложения для применения ЕНВД согласится вмененный доход (ВД) плательщика налогов.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД согласится величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базисной доходности (БД) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (N), характеризующего этот вид деятельности.
ВД = БД х N, где
N = N1 + N2 + N3
N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие этот вид деятельности, в каждом месяце налогового периода.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности употребляются следующие физические показатели, характеризующие любой вид предпринимательской деятельности, и базисная доходность в месяц (табл.7):
Таблица 10