Регулируется 25 главой НК РФ.
1. Плательщики налогов – являются российские организации, конечно зарубежные организации, каковые приобретают доход на территории РФ.
От налога на прибыль освобождаются кое-какие категории организации:
— Организации, каковые используют особые налоговые режимы, организации, каковые занимаются игорным бизнесом.
— Организации каковые являются участниками проекта «Сколково», конечно организациям каковые приобретают доходы при постройке объектов Олимпиады в Сочи. При соблюдении определенных условий.
2. Объект налогообложения –есть прибыль.
Прибыль в целях налогообложения- в ст. 247 НК РФ объект определяется как отличие между расходами организации и доходами. Для зарубежных организаций, которая реализовывают собственную деятельность через представительства- то от доходов данного представительства. А вдруг от источников РФ и представительства нет, то объектом у нее будут доходы от источников РФ.
Доходы организации (ст. 41 НК РФ) – экономическая польза в финансовой либо натуральной форме. Не любая экономическая польза возможно признана доходом, а только та которую смогут оценить выяснить по правилами 25 главы НК РФ.
Экономическая польза согласится доходом, в случае, если в один момент соблюдаются 3 условия:
1 – Эта польза подлежит получению деньгами или вторым имуществом.
2 – Размер возможно оценить.
3 – Эта польза возможно быть выяснена правильно 25 главы НК РФ.
В случае, если доход в зарубежной волюте, то они подлежат пересчету на сутки получения дохода в рубли.
Сумма взятого налога на добавленную цена не учитывается в составе дохода организации.
Доход определяется на основании любых документов подтверждающих получение дохода. Эта норма прописана в ст. 248 п.1.НК РФ.
К документам относятся:
— Первичных документов (соответствуют закону о бухгалтерском учете и эти документы должны соответствовать единым стандартам )
— Документов налогового учета (счет фактуру)
— Любых вторых документов (разные контракты гражданского правового характера, отчет миссионера перед эмитентом, каждые расчетные документы).
Одинаковые доходы не нужно учитывать два раза.
Классификация доходов:
1 –Доходы от реализации товаров и имущественных прав
Ст. 249 НК РФ по неспециализированному правилу ст. 39 реализация- это передача на возмездной либо безвозмездной базе собственность одним лицом второму лицу, а также обмен товарами услуг и работ.
Доход от реализации – это выручка от реализации. Как собственного производства так и ранее купленного.
Выручка от реализации определяется:
— сумме выручки учитывается все поступления, каковые так иди в противном случае связаны с реализаций товара. А также выручка, поступившая от 3х лиц.
-Поступления учитываются в сумме выручки в не зависимости от формы (финансовой либо натуральной).
Серьёзным моментом являет так же дата, на которую выручку считается взятой. В отличие от НДС выручка определяется по выбранному налогоплательщиком способом.
Способы: по способу начислений (с. 271-272) либо по кассовому (ст.273) способу. Эти способы используются и для признании затрат. Организация выбирает один из 2х способов самостоятельно и закрепляет в учетной политики и применяет в течение налогового периода.
Способ начисления – регламентируется 272 НК РФ смогут использовать все организации.
Кассовый способ – регламентируется 273 НК РФ используют лишь при определенных условиях. Главным условием есть сумма выручки, за прошлые 4 квартала не должен быть больше 1 млн. рублей за ежеквартально. Должны кварталы последовательно направляться.
2 – Вне реализационные доходы- все иные поступления, не являющиеся выручкой организации. 250 НК РФ. (к примеру, доходы от сдачи имущества в аренду). Безвозмездное полученное имущество, к такому имуществу возможно отнесено полученные по забытому обиду контракту займу. Ст. 251 НК РФ (доходы каковые не учитываются): авансы полученные(лишь по способу начисления),все что получено в форме залога либо задатка, взносы в уставный капитал, не облагаются средства целевого финансирования и целевые поступления.
Возможно так же поделить еще на:
— Доходы учитываемы при налогообложении прибыли.
— Доходы каковые не учитываются при налогообложении прибыли.
Затраты – это величина, на которую возможно уменьшен полученный доход.
В то время, когда затраты смогут уменьшить доход:
1 – 270 ст. затраты не принимаются для налогообложения.
2 – Они должны соответствовать требованиям установленными. Ст. 252 НК РФ.
Требования к расходам организации:
— Затраты должны быть обоснованы
— Затраты должны быть документально обоснованы
— Затраты должны быть произведены для деятельности направленные чтобы получить доход.
Обоснованность затрат являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в финансовой форме.
Документальное подтверждение затрат, возможно подтверждать любыми документами, каковые разрешены законодательством:
1 – Бухгалтерские документы
2 –
Классификация затрат:
1 – затраты, каковые учитываются при налогообложении прибыли:
— затраты, которые связаны с реализацией и производством (ст. 253 НК РФ);
— внереализационные затраты
2 – затраты, каковые не учитываются при налогообложении;
3 – затраты нормируемые;
4 – затраты ненормируемые.
Цена материалов и сырья включается в размер затрат их фактического приобретения.
Амортизация – цена купленных главных средств относится на затраты не сходу, а через амортизацию. Имущество на праве собственности, имущество употребляется для извлечения дохода, начальная цена более 40 тыс., срок взятого применения более 12 месяцев. Амортизация начисляется каждый месяц. Сумма амортизации зависит от цены имущества, от срока нужного применения имущества и от выбранного способа начисления амортизации.
В НК РФ установлено 2 способа амортизации:
1 – линейный;
2 – нелинейный.
Выбор – независимый, отражается в учетной политике. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект открыт. Для начисления амортизации все имущество подразделяется на амортизационные группы, в соответствии с которыми устанавливается норма амортизации. Ст. 259.3 – указано использование повышающих и понижающих коэффициентов.
Другие затраты связаны с реализацией и производством (ст. 264 НК РФ). Этот список не есть закрытым, к нему смогут быть отнесены и другие затраты.
— представительские затраты относятся к другим расходам.
— затраты на рекламу (нормируются). Размер не превышает 1% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
— затраты на обучение собственных работников. Обучение должно проводится в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию либо в зарубежных образовательных учреждениях, имеющих статус. Обучение может проводиться лишь для работников, заключивших трудовой соглашение.
Внереализационный затраты (ст. 265 НК РФ). Список не есть закрытым:
— затраты в виде процентных обязательств любых кредитов.
Ограничения прописаны в ст.269 НК РФ.
• ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная в 1,1 раза;
• большая ставка по кредитам в зарубежной валюте 15%.
— арбитражные сборы и судебные расходы;
— затраты в виде суммы налогов;
— затраты на услуги банков;
— другие обоснованные затраты.
Затраты, каковые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Закрытый список. Знать!!!
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком других сумм и дивидендов прибыли по окончании налогообложения;
2) в виде пени, иных санкций и штрафов, перечисляемых в бюджет (в национальные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, и других санкций и штрафов, взимаемых национальными организациями, которым законодательством РФ дана возможность наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в вохдух;
5) в виде затрат по приобретению и (либо) созданию амортизируемого имущества, и затрат, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов главных средств, за исключением затрат, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
6) в виде взносов на необязательное страхование, не считая взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, не считая взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых затратами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая финансовые средства), переданного комиссионером, агентом и (либо) иным поверенным в связи с выполнением обязательств согласно соглашению рабочей группы, агентскому контракту либо иному подобному соглашению, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (либо) иным поверенным за комитента, принципала и (либо) иного доверителя, в случае, если такие затраты не подлежат включению в состав затрат комиссионера, агента и (либо) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных соглашений;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в акции, создаваемые организациями в правовом поле РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, создаваемых опытными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в особые фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для понижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности либо деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств либо иного имущества, каковые переданы по контрактам кредита либо займа (иных подобных средств либо иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые акции), а также в виде средств либо иного имущества, каковые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих хозяйств и производств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, одолжений, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими расходы и доходы по способу начисления;
15) в виде сумм необязательных членских взносов (включая вступительные взносы) в публичные организации, сумм необязательных взносов участников альянсов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных альянсов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде цены бесплатно переданного имущества (работ, одолжений, имущественных прав) и затрат, которые связаны с таковой передачей, в случае, если иное не предусмотрено настоящей главой;
17) в виде цены имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной отличия, появившейся в следствии переоценки драгоценных камней при трансформации в соответствии с правилами прейскурантов стоимостей;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком клиенту (приобретателю) товаров (работ, одолжений, имущественных прав), в случае, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде затрат на каждые виды вознаграждений, предоставляемых управлению либо работникам кроме вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых контрактов (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств особого назначения либо целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному контракту (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, а также дамам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (барышов, процентов) по акциям либо вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с увеличением стоимостей, создаваемых сверх размеров индексации доходов по ответам Правительства РФ, компенсаций удорожания цены питания в столовых, буфетах либо профилакториях или предоставления его по льготным стоимостям либо безвозмездно (за исключением особого питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, в то время, когда бесплатное либо льготное питание предусмотрено трудовыми контрактами (договорами) и (либо) коллективными контрактами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом неспециализированного пользования, особыми маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав затрат на реализацию и производство товаров (работ, одолжений) в силу технологических изюминок производства, и за исключением случаев, в то время, когда затраты на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми контрактами (договорами) и (либо) коллективными контрактами;
27) на оплату ценовых отличий при реализации по льготным стоимостям (тарифам) (ниже рыночных стоимостей) товаров (работ, одолжений) работникам;
28) на оплату ценовых отличий при реализации по льготным стоимостям продукции подсобных хозяйств для организации общепита;
29) на оплату путевок на лечение либо отдых, экскурсий либо путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках либо клубах, посещений культурно-зрелищных либо физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную применяемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, и другие подобные затраты, произведенные в пользу работников;
30) в виде затрат налогоплательщиков-организаций национального запаса особого (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными сокровищами национального запаса особого (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, которые связаны с содержанием и восстановлением указанного запаса;
31) в виде цены переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами согласно решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, или отличие между номинальной ценой новых акций, переданных вместо начальных, и номинальной ценой начальных акций акционера при распределении между акционерами акций при повышении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества либо имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты разных уровней , если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав затрат, при списании задолженности по кредиту плательщика налогов по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
38) на компенсацию за применение для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких затрат, установленных Правительством РФ;
39) в виде платы национальному и (либо) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в соответствии с правилами;
40) в виде взносов, вкладов и иных необходимых платежей, уплачиваемых некоммерческим и международным организациям , не считая указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, потерявших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, и утраты в виде цены потерявшей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств книжной продукции и массовой информации, кроме потерь и расходов, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских затрат в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде затрат, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов на протяжении проведения массовых рекламных кампаний, и на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым — четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;
45) в виде сумм отчислений на формирование фондов помощи научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с законом О науке и национальной научно-технической политике, сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная отличие, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной цене;
47) в виде затрат соучредителя доверительного управления, которые связаны с выполнением соглашения доверительного управления, в случае, если соглашением доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не есть соучредитель;
48) в виде затрат, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной предметов и литературы религиозного назначения;
48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с соглашением на оплату и оказание медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством РФ об необходимом медицинском страховании;
48.2) в виде затрат, включая вознаграждение управляющей компании и специальному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, формируемых в правовом поле РФ;
48.3) в виде сумм, каковые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в правовом поле РФ, и каковые отражены на пенсионных квитанциях накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в правовом поле РФ, передаваемых в правовом поле РФ негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (либо) второй негосударственный пенсионный фонд, каковые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) затраты судовладельцев на обслуживание, иные цели и ремонт, которые связаны с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Русском интернациональном реестре судов;
48.6) затраты банка развития — национальной корпорации;
48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися русскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 закона Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении трансформаций в отдельные законы РФ, включая затраты, которые связаны с инженерными изысканиями при постройке, архитектурно-строительным проектированием, со постройкой, с организацией и реконструкцией эксплуатации олимпийской деревни;
48.8) в виде иных выплат и сумм вознаграждений, осуществляемых участникам правления;
48.9) затраты осуществляющей функции по предоставлению денежной помощи на проведение капремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с законом О Фонде содействия реформированию ЖКХ некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;
48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в правовом поле РФ об необходимом страховании гражданской ответственности обладателей транспортных средств страховщиком, что застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
48.11) затраты казенных учреждений в связи с выполнением национальных (муниципальных) функций, а также с оказанием национальных (муниципальных) одолжений (исполнением работ);
48.12) понесенные налогоплательщиками, являющимися русскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении трансформаций в отдельные законы РФ, в связи с участием в проведении и организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи во время организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного закона ;
48.13) затраты, которые связаны с обеспечением надёжных охраны и условий труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением затрат, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 настоящего Кодекса;
48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы плательщиков налогов важному участнику данной группы для уплаты налога (задатков , пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы плательщиков налогов, и денежных средств, переданных важным участником консолидированной группы плательщиков налогов участнику данной группы в связи с уточнением сумм налога (задатков , пеней, штрафов), подлежащих уплате по данной консолидированной группе плательщиков налогов;
49) иные затраты, не соответствующие параметрам, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Ненормируемые затраты: (в целях налогообложения прибыли):
1 – утраты от недостачи либо порчи при хранении и транспортировки;
2 – затраты по оплате цены проезда работнику недалеко от крайнего севера.
3 – сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии;
4 – взносы по соглашениям необязательного личного страхования;
5 – затраты на возмещение затрат работником по уплате процентов на строительство квартир.
6 – затраты на НИОКР;
7 – суммы, выплаченные подъемных;
8 – затраты на компенсацию за применение для служебных поездок личных машин;
9 – плата национальному либо частному нотариусу за нотариальное оформление;
10 – затраты на рацион питания экипажей морских, реечных, воздушных судов;
11 – представительские затраты;
12 – затраты на рекламу;
13 – затраты на отменённые производственные заказы;
14 – затраты на создание резерва по вызывающим большие сомнения долгам;
15 – процент по рублевым и валютным долговым обязательствам.
Для цели исчисления налога на прибыль затраты делятся на (ст. 318):
1 – прямые – относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции в стоимости которых они учтены. Список прямых затрат прямо установлен НК РФ:
2 – косвенные – полностью относятся к расходам текущего отчетного, или налогового периода по мере реализации продукции в стоимости которых они учтены. Список прямых затрат прямо установлен НК РФ:
— затраты на приобретение материалов и сырья, комплектующих изделий;
— затраты на зарплату персонала, участвующих в производстве;
— сумма амортизации на главные средства при производстве товаров.
Налоговым кодексом установлено, что организация может иметь собственный список затрат. Дабы верно выяснить сумму прямых затрат, относимых к расходам текущего периода, нужно прямые затраты поделить на:
— остатки незавершенного производства;
— остатки готовой продукции на складе;
— остатки отгруженной, но реализованной на конец периода продукции.
Сумма прямых затрат, приходящихся на остатки в текущем периоде не учитываются.
Налогооблагаемая база: прибыль в финансовом выражении, т.е. это отличие между расходами и доходами.
В случае, если в каком-либо налоговом периоде затраты превышают доходы, то налоговая база равняется 0, но существует особый порядок переноса убытков на следующие налоговые периоды.
Налоговая ставка = 20%, причем четко закреплено распределение:
2% — в бюджет страны;
18% — в бюджет субъекта федерации.
При получении барышов от русских и зарубежных организаций ставка равна 9%; 15% — от русских к зарубежным.
Налоговый период: год . Для исчисления налога на прибыль существует отчетный период. Налог исчисляется лишь по результатам налогового периода. задаток – сумма, исчисленная по результатам отчетных периодов.
Существует 2 варианта налоговых периода:
1 – I квартал, полугодие, 9 месяцев
2 – 11 периодов (1 месяц, 2 месяц…. 11 месяц)
Исчисление задатка по результатам отчетных периодов происходит нарастающим эффектом. Плательщик налогов самостоятельно выбирает вариант отчетности по задаткам .
Порядок исчисления налога: (ст. 286, 287 НК РФ). Виды задатков :
1 – по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев каждый месяц в каждого квартала;
2 – о итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев без уплаты ежемесячных платежей в квартала;
3 – исходя из практически взятой прибыли.
задатки I квартала, полугодия, 9 месяцев уплачиваются на основании данных прошлого отчетного периода. Таковой порядок может не совсем устраивать плательщика налогов, в то время, когда прибыль у организации имеет значительные колебания вв получении прибыли.
Сроки: задатки уплачиваются не позднее 28 числа.
Налоговая декларация предоставляется по результатам отчетных и налоговых периодов. По результатам отчетных периодов – налоговый расчет (предоставляется не позднее 28 марта).
ЛЕКЦИЯ 6