заказчики и Покупатели – это организации, получающие на основании контрактов произведенную продукцию, товары, другие ценности, выполненные работы и оказываемые им услуги. Формирование данной дебиторской задолженности отражается в учете в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной организацией по моменту реализации.
В случае, если в учетной политике организации оговорен момент признания выручки по оплате, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность клиентов накапливается на дебете счета 45 «Товары отгруженные» по производственной себестоимости готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
Если в учетной политике организации оговорен момент реализации продукции по отгрузки, дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». В соответствии с типовым замыслом квитанций к счету 62 смогут раскрываться следующие субсчета:
62-1 «Расчеты по национальным закупкам»
62-2 «Расчеты с заказчиками и прочими покупателями»
62-3 «Векселя полученные»
62-4 «Авансы полученные»
Аналитический учет расчетов по счету 62 ведется по заказчику и каждому покупателю в ведомости аналитического учета расчетов (форма № 38-АПК).
Субсчет 62-1 «Расчеты по национальным закупкам» употребляется при реализации сельскохозяйственной продукции, молодняка животных на откорме заготовительным (перерабатывающим) организациям в порядке исполнения соглашений на поставку продукции.
Для отражения задолженности заготовительных организаций за реализованную продукцию, скот и птицу, принятых у населения кроме этого употребляется первый субсчет счета 62.
Субсчет 62-2 «Расчеты с заказчиками и прочими покупателями» употребляется для отражения расчетов с другими организациями по реализованной им продукции, сделанным одолжениям, выполненным работам.
На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность согласно расчетам с заказчиками и покупателями обеспеченная взятыми векселями.
Субсчет 62-4 «Авансы полученные» употребляется для учета авансов, выданных клиентами под поставку материально-производственных запасов, исполнение грядущих строительно-монтажных и других видов работ, и по оплате работ и продукции, принятых по частичной готовности.
Счет 62 дебетуется в корреспонденции с кредитом квитанций 90 «Реализация», 91 «расходы и Операционные доходы» на суммы, причитающиеся за выполненные, работы, сделанные одолжения, реализованные товары, продукции.
Погашение дебиторской задолженности происходит методом ее оплаты наличными финансовыми средствами либо по безналу. Эта операция отражается по дебету квитанций учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» 55 «Особые квитанции в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями».
Если финансовые средства поступили в оплату задолженности по векселю, в котором отдельной суммой были указанны проценты, то по мере погашения данной задолженности клиентом в учете поставщика составляется бухгалтерская проводка по дебету квитанций денежных средств и кредиту квитанций 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» — на сумму главного долга и 91 «расходы и Операционные доходы» — на сумму взятых процентов по векселю.
Задолженность клиента может погашаться и методом зачета встречных обязательств. В этом случае в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» на сумму создаваемого взаимозачета.
Действующее законодательство предусматривает возможность погашения дебиторской задолженности методом уступки прав требования начальным кредиторам новому кредитору. Наряду с этим сумма появляющихся обязательств согласно соглашению перевода долга может различаться от размера начальной дебиторской задолженности, как в меньшую, так и в громадную сторону.
Погашение неисправимых к получению сумм дебиторской задолженности возможно осуществлять за счет резерва по вызывающим большие сомнения долгам, в случае, если его формирование было предусмотрено учетной политикой организации:
Дебет счета 63 «Резервы по вызывающим большие сомнения долгам»;
Кредит счета 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями».
Неиспользованные долги в связи с истечением сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются за счет операционных доходов, а вдруг нет – рассматриваются как прямые убытки:
Дебет счета 91 «расходы и Операционные доходы»;
Кредит счета 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями».
Право на формирование резерва по вызывающим большие сомнения долгам имеют организации, использующие в учетной политике вариант признания выручки по моменту оплаты. Основанием на создание резерва по вызывающим большие сомнения долгам есть обстановка, в то время, когда дебиторская задолженность заказчиков и покупателей не погашена в срок, установленный соглашением, а если он не установлен – в течение в большинстве случаев нужного для этого времени, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией.
Для обобщения информации о использовании и создании сумм резервов по вызывающим большие сомнения долгам рекомендован счет 63 «Резервы по вызывающим большие сомнения долгам».
Вызывающая большие сомнения задолженность выявляется в ходе проведения описи. При обнаружении таковой задолженности создается резерв раздельно под каждую вызывающую большие сомнения задолженность, что отражается записью по дебету счета 91 «расходы и Операционные доходы» и кредиту счета 63 «Резервы по вызывающим большие сомнения долгам». Создание резерва осуществляется в конце квартала, года по итогам проведения описи.
При применении резерва для погашения вызывающей большие сомнения задолженности это оформляется записью по кредиту счётов 63 и дебету счёта учета вызывающих большие сомнения долгов. При погашении задолженности по которой был создан резерв на сумму неиспользованного резерва составляется запись по кредиту счёта 63 и дебету счёта 91 «расходы и Операционные доходы». Подобная запись составляется в том случае, если до Января этого года, следующего за годом создания резерва по вызывающим большие сомнения долгам он не будет использован в какой-либо части.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по вызывающим большие сомнения долгам» ведется в разрезе вызывающих большие сомнения долгов, под каковые был создан резерв.