1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений зарубежным гражданам либо организациям, аккредитованным в РФ.
2. Не подлежит налогообложению реализация (и передача, исполнение, оказание для собственных потребностей) на территории РФ:
а) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
¾ ответственной и жизненно нужной медицинской техники;
¾ протезно-ортопедических изделий, материалов и сырья для их полуфабрикатов и изготовления к ним;
¾ технических средств, включая автомототранспорт, материалы, каковые смогут быть использованы только для профилактики инвалидности либо реабилитации калек;
¾ очков (за исключением солнцезащитных), оправ и линз для очков (за исключением солнцезащитных);
2) медицинских одолжений, оказываемых медицинскими организациями и (либо) учреждениями, а также докторами, занимающимися личной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических одолжений:
¾ услуги, определенные списком одолжений, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
¾ услуги, оказываемые населению, по диагностике, лечению и профилактике независимо от источника и формы их оплаты по списку, утверждаемому Правительством РФ;
¾ услуги по сбору у населения крови, оказываемые по контрактам со стационарными поликлиническими отделениями и лечебными учреждениями;
¾ услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
¾ услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
¾ услуги патолого-анатомические;
¾ услуги, оказываемые беременным дамам, новорожденным, наркологическим больным и инвалидам;
3) одолжений по уходу за больными, калеками и старыми, предоставляемых национальными и муниципальными учреждениями соцзащиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов и органов здравоохранения соцзащиты населения;
4) одолжений по содержанию детей в детсадах, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, конкретно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми вторых учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, и продуктов питания, конкретно произведенных организациями общепита и реализуемых ими указанным столовым либо указанным учреждениям;
6) одолжений по сохранению, использованию и комплектованию архивов, оказываемых организациями и архивными учреждениями;
7) одолжений по перевозке пассажиров:
¾ муниципальным пассажирским транспортом неспециализированного пользования (за исключением такси, а также маршрутного);
¾ морским, речным, ЖД либо автомобильным транспортом (за исключением такси, а также маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в соответствии с правилами;
похороных услуг, работ (одолжений) по изготовлению надгробных монументов и оформлению могил, и реализация похоронных принадлежностей;
9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных конвертов и маркированных открыток, лотерейных билетов лотерей, проводимых согласно решению уполномоченного органа;
10) одолжений по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ либо валютой зарубежных стран;
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, инструментов и ценных бумаг срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные договора, опционы);
13) одолжений, оказываемых без взимания дополнительной платы, по техническому обслуживанию и ремонту бытовых приборов и товаров, а также медицинских товаров, во время гарантийного срока их эксплуатации, включая цена запасных частей для них и подробностей к ним;
14) одолжений в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям главного и дополнительного образования, указанным в лицензии) либо воспитательного процесса, за исключением консультационных одолжений, и одолжений по сдаче в аренду помещений.
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, делаемых при культуры памятников и реставрации истории, защищаемых страной, сооружений и культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне культуры памятников и расположения истории либо сооружений и культовых зданий; строительных работ по воссозданию абсолютно потерянных культуры и памятников истории либо сооружений и культовых зданий; работ по производству реставрационных, материалов и консервационных конструкций; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);
16) работ, делаемых во время реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для солдат в рамках реализации указанных программ (проектов), а также:
¾ работ по постройке объектов социально-культурного либо сопутствующей инфраструктуры и бытового назначения;
¾ работ по созданию, содержанию и строительству центров опытной переподготовки солдатах, лиц, выгнанных с работы с военной работы, и участников их семей;
17) одолжений, оказываемых уполномоченными на то органами, за каковые взимается национальная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и сборов и патентных пошлин, и пошлины и сборы, взимаемые национальными органами, муниципальными органами власти, иными должностными лицами и уполномоченными органами при предоставлении физическим лицам и организациям определенных прав (а также лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);
18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина свободной торговли;
19) товаров (работ, одолжений), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи;
20) оказываемых учреждениями искусства и культуры одолжений в сфере искусства и культуры;
21) работ (одолжений) по производству кинопродукции;
22) одолжений, оказываемых конкретно в аэропортах воздушном пространстве и Российской Федерации РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
23) работ (одолжений, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания во время стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), и лоцманская проводка;
24) одолжений аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, и по изготовлению либо ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.
Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:
1) реализация (передача для собственных потребностей) предметов религиозной литературы и религиозного назначения;
2) реализация (а также передача, исполнение, оказание для собственных потребностей) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и нужных ископаемых), работ, одолжений создаваемых и реализуемых:
¾ публичными организациями калек, среди участников которых калеки и их законные представители составляют не меньше 80 процентов;
¾ организациями, уставный капитал которых абсолютно складывается из вкладов публичных организаций калек, в случае, если среднесписочная численность калек среди их работников образовывает не меньше 50 процентов, а их часть в фонде зарплаты — не меньше 25 процентов;
¾ учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются публичные организации калек, созданными с целью достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, и для оказания правовой и другой помощи калекам, детям-их родителям и инвалидам;
¾ лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях соцзащиты либо социальной реабилитации населения;
3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), а также:
¾ привлечение денежных физических лиц и средств организаций во вклады;
¾ размещение привлеченных денежных физических лиц и средств организаций от имени банков и за их счет;
¾ ведение и открытие банковских физических лиц и счётов организаций;
¾ осуществление расчетов по поручению физических лиц и организаций, а также банков-обозревателей, по их банковским квитанциям;
¾ кассовое обслуживание физических лиц и организаций;
¾ купля-продажа зарубежной валюты в наличной и безналичной формах (а также оказание посреднических одолжений по операциям купли-продажи зарубежной валюты);
¾ осуществление операций с драгоценными камнями и драгоценными металлами в правовом поле РФ;
¾ выдача банковских обеспечений, и осуществление банками следующих операций:
¾ выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих выполнение обязательств в финансовой форме;
4) операции, осуществляемые организациями, снабжающими информационное и технологическое сотрудничество между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, рассылке и обработке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
5) реализация изделий народных художественных промыслов;
6) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, и оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (а также с применением игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы; реализация драгоценных драгоценных камней и металлов налогоплательщиками
9) оказание услуг юристами;
10) оказание денежных одолжений по предоставлению займа в финансовой форме;
11) исполнение научно-исследовательских и умело-конструкторских работ за счет денег из бюджета;
12) услуги санаторно-курортных, организаций отдыха и оздоровительных организаций, расположенных на территории РФ;
13) оздоровления организаций детей и услуги отдыха, а также детских оздоровительных лагерей;
14) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов образовывает не меньше 70 процентов, в счет натуральной зарплаты , натуральных выдач для зарплаты , и для общепита работников, завлекаемых на сельскохозяйственные работы;
15) реализация жилых домов, жилых помещений, и долей в них;
16) операции по предоставлению займов в финансовой форме;
17) совершение частными нотариусами нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в правовом поле РФ о нотариате;
18) реализация отходов и лома тёмных и цветных металлов;
19) передача в рекламных целях услуг (и товаров работ), затраты на приобретение либо создание единицы которых не превышают 100 руб.;
20) организация тотализаторов личными предпринимателями;
21) проведение лотерей, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (если оно проводится согласно решению уполномоченного органа аккуратной власти).
Так, перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у плательщиков налогов, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в правовом поле РФ.
Налоговая база
Налоговая база при реализации товаров (работ, одолжений) определяется налогоплательщиком в зависимости от изюминок реализации произведенных им либо купленных на стороне товаров (работ, одолжений).
Налоговый период
Налоговый период: квартал
Налоговые ставки
На данный момент установлены следующие налоговые ставки: 0%, 10% и 18%.
Список товаров, работ, одолжений, облагаемых по ставке 0% следующий:
¾ вывоз товаров;
¾ работы по организации перевозок, перегрузке и погрузке, и перевозке ввозимых либо вывозимых товаров;
¾ работ по организации перевозки, транспортировке и сопровождению товаров, экспортируемых за пределы РФ, делаемых русскими перевозчиками на ЖД транспорте;
¾ работы, которые связаны с интернациональными перевозками;
¾ работы (услуги), конкретно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
¾ услуги по перевозке багажа и пассажиров при условии, что пункт отправления либо пункт багажа и назначения пассажиров расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых интернациональных перевозочных документов;
¾ работы (услуги), делаемых (оказываемых) конкретно в космическом пространстве, и комплекса подготовительных наземных работ (одолжений), технологически обусловленного и неразрывно связанного с исполнением работ (оказанием услуг) конкретно в космическом пространстве;
¾ драгоценные металлы плательщиков налогов, осуществляющих их добычу либо производство из отходов и лома, содержащих драгоценные металлы, Госфонду драгоценных драгоценных камней и металлов РФ, фондам драгоценных драгоценных камней и металлов субъектов РФ, ЦБ РФ;
¾ товары (работы, услуги) для официального пользования зарубежными дипломатическими и приравненными к ним представительствами либо для личного пользования дипломатического либо административно-технического персонала этих представительств, включая живущих вместе с ними участников их семей (в случае, если законодательством соответствующего зарубежного страны установлен подобный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая живущих вместе с ними участников их семей), или в случае, если такая норма предусмотрена в интернациональном контракте РФ);
¾ припасы, вывезенные с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (припасами будут считаться горючее и горюче-смазочные материалы, каковые нужны для обеспечения обычной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания).
При реализации товаров, работ, одолжений, облагаемых НДС по ставке 0%, для подтверждения права на ее использование и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, указанные в табл.
Таблица
Список документов для подтверждения права на использование ставки 0%
Для подтверждения налоговых вычетов налоговыми органами кроме этого анализируются следующие документы:
¾ контракты с поставщиками товаров, работ, одолжений, применяемых при реализации и производстве товаров, работ, одолжений, облагаемых по ставке 0%;
¾ платежные документы, подтверждающие оплату товаров, работ, одолжений, использованных при реализации и производстве товаров, работ, одолжений, облагаемых по нулевой ставке.
При реализации товаров, работ, одолжений, облагаемых по ставке 0%, дата реализации данных товаров, работ, одолжений определяется как самая ранняя из следующих дат:
¾ последний сутки месяца, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на использование нулевой ставки НДС;
¾ 181-й сутки, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта либо транзита.
Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки налога 0%, представляются налогоплательщиками не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. Этот срок начинает исчисляться с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации.
Русские перевозчики на ЖД транспорте обязаны представить нужные документы не позднее 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта либо таможенный режим международного таможенного транзита.
В случае, если по окончании 180 дней плательщик налогов не представил пакета документов, то на 181-й сутки реализация указанных товаров, работ, одолжений подлежит налогообложению, причем моментом определения налоговой базы в этом случае есть момент отгрузки товара.
В случае, если потом плательщик налогов представит в налоговые органы документы, обосновывающие использование нулевой ставки НДС, то уплаченные им суммы НДС подлежат возмещению.
Возмещение налоговых сумм и вычетов НДС, уплаченных по операциям, вовремя не подтвержденным пакетами документов, производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов.
В течение указанного срока налоговые органы контролируют обоснованность возмещения НДС и при принятии ответа о возмещении они создают самостоятельно зачет НДС в счет уплаты недоимок, пени, штрафных санкций, подлежащих уплате в тот же бюджет; при их отсутствии зачет делается в счет уплаты текущих платежей по налогам. По окончании трех месяцев налоговый орган принимает ответ о возврате незачтенных сумм НДС. Возврат НДС осуществляет федеральное казначейство в течение 14 дней с момента получения ответа налогового органа.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
1. птицы и: продовольственных товаров скота в живом весе; мясопродуктов и мяса (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыро-вяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; говядины и свинины запеченных; консервов — ветчины, бекона, языка и карбонада заливного); молокопродуктов и молока (включая мороженое, произведенное на их базе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной базе, фруктового и пищевого льда); яйцепродуктов и яйца; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлебобулочных изделий и хлеба (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением полезных пород); море- и рыбопродуктов, а также рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, пресервов и консервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и проч.); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2. товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий/чулочно-носочных изделий, других трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, а также изделий из натуральных кролика и овчины (включая изделия из натуральных кролика и овчины с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (а также плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, изделий и одежды для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натурального меха и натуральной кожи, за исключением натуральных кролика и овчины; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для книжек, дневников, тетрадей; букв и касс цифр; подгузников;
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного либо эротического характера;
4. книжной продукции, которая связана с образованием, культурой и наукой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера[1];
5. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, а также внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% тех товаров, каковые не облагаются по ставкам 0% и 10%.
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная часть налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в следствии сложения сумм налогов, исчисляемых раздельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, одолжений) является суммой , взятую в следствии сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с используемыми ставками (0%, 10% и 18%).
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — зарубежными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщика налогов. Сумма налога наряду с этим исчисляется налоговыми агентами раздельно по каждой операции по реализации товаров (работ, одолжений) на территории РФ.
Общая сумма налога исчисляется по результатам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех трансформаций, увеличивающих либо уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная часть налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ.
В случае, если налоговая база определяется раздельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется раздельно. Наряду с этим общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в следствии сложения сумм налогов, исчисленных раздельно по каждой из таких налоговых баз.
Схематично, расчет суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет возможно представить следующим образом (рис. ).
10 сроки и Порядок уплаты (возмещения) налога в бюджет (из бюджета). Контроль за уплатой НДС
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по результатам каждого налогового периода, сниженная на сумму налоговых вычетов.
В случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, хорошая отличие между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику (за исключением случаев, в то время, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по окончании трех лет по окончании окончания соответствующего налогового периода).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами при выставления ими клиенту счета-фактуры с выделением суммы налога:
¾ лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо налогоплательщиками, высвобожденными от выполнения обязанностей плательщика налогов, которые связаны с уплатой и исчислением налога;
¾ налогоплательщиками при реализации товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Наряду с этим сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном клиенту товаров (работ, одолжений).
Уплата налога производится по результатам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (исполнения, а также для собственных потребностей, работ, оказания, а также для собственных потребностей, одолжений) за истекший налоговый период не позднее 25-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Плательщики налогов, уплачивающие налог каждый квартал, воображают налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
При нарушения сроков уплаты налога, на сумму, подлежащую возмещению в бюджет, начисляются проценты исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за ежедневно просрочки.
Налоги
Плательщики налогов
Налог есть косвенным налогом, включаемым в отпускную цену товара (продукции).
Плательщиками налогов являются следующие лица:
Налогоплательщиками налога будут считаться:
¾ организации;
¾ личные предприниматели;
¾ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Плательщики налогов — участники контракта несложного товарищества несут солидарную ответственность по уплате налогов. Наряду с этим лицом, ИО по уплате налогов по операциям, осуществляемым в рамках контракта несложного товарищества, согласится лицо, ведущее дела несложного товарищества. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, облагаемой налогами, известить налоговый орган об выполнении им обязанностей плательщика налогов согласно соглашению несложного товарищества.
Организации и личные предприниматели, использующие совокупность налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от уплаты налогов.
Организации и личные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не имеют права использовать упрощенную совокупность налогообложения.
Организации и личные предприниматели, создающие подакцизные товары, не вправе перейти на уплату ЕСХН.