Методика аудита расчетов по заработной плате

Одним из наиболее значимых элементов управления ОАО «Караваево» есть внутренний контроль. Внутренний контроль снабжает возможность принятия действенных управленческих ответов, и их выполнение.

Оценка совокупности внутреннего контроля ОАО «Караваево» по матрице, представленной в таблице 10, говорит о том, что СВК на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 вероятных).

Таблица 10. Оценка совокупности внутреннего контроля

Аудиторскую диагностику операций по зарплате в исследуемой организации планируется на базе организации деятельности учёта и анализа предприятия, и по итогам оценки контроля на участке его оплаты и учёта труда (табл. 11).

Таблица 11. Вопросник для проверки состояния системы и внутреннего контроля бухучета по учету заработной платы в ОАО «Караваево»

Продолжение таблицы 11

Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части системы учёта и внутреннего контроля на предприятии организован достаточно отлично.

Цель предстоящего планирования — организовать действенную и экономически оправданную диагностику данного участка учета на предприятии. На этапе планирования нужно выяснить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; создать неспециализированный замысел и программу аудита.

Для этого нужно кроме этого вычислить уровень существенности и аудиторский риск (табл. 12). Для расчета использована денежная отчетность предприятия (форма №1 и форма №2) [Приложение 4].

Таблица 12.Определение уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в графе 4 образовывает (66 + 4390 + 3051 + 10551 + 4363)/5 = 4484 тыс. руб.

Мельчайшее значение отличается от среднего на (4484 — 66)/4484х 100% = 98,5%

Громаднейшее значение отличается от среднего на (10551- 4484)/4484х 100% = 135,3%.

Потому, что и в том, и в другом случаях отклонение громаднейшего и мельчайшего показателей от среднего и от всех остальных есть большим, принимаем ответ отбросить значения 66 тыс. руб. и 10551 тыс. руб. и не применять их при предстоящем сглаживании. Находим новую среднюю величину: (4390+3051+4363)/ 3 = 3935 тыс. руб.

Так, величина 3935 тыс. руб. есть единым показателем уровня существенности, что есть максимально допустимым показателем бухгалтерской неточности по результатам совершённой проверки.

Вторым элементов деятельности при планировании аудита есть оценка аудиторского риска. Риск аудитора свидетельствует возможность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не распознанные искажения и существенные ошибки по окончании подтверждения её достоверности либо что она содержит значительные искажения, в то время, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на базе совершённого тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование совокупности бухучёта продемонстрировало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных неточностей. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная сообщение. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, соответственно, направляться проводить аудиторскую диагностику более подробно, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН,

ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%

В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита»[3] предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, пребывает в разработке неспециализированного замысла аудита с указанием ожидаемого количества, сроков и графиков проведения аудита. Замысел аудиторской проверки операций по зарплате представлен в табл. 13.

Таблица 13. Неспециализированный замысел аудита операций по зарплате в ОАО «Караваево»

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей количество, последовательность и виды осуществления аудиторских процедур, нужных для создания объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 14).

Таблица 14. Программа аудита операций по зарплате в ОАО «Караваево»

Начнем диагностику расчетов с служащими и рабочими по зарплате в ОАО «Караваево» с проверки техники заполнения первичных документов. Главное внимание нужно выделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка продемонстрировала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, поскольку в табелях и нарядах учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не найдено.

При проверке первичных документов аудитор нашёл следующие недочёты:

— не во всех учетных страницах труда и выполненных работ стоит подпись глав участков (2 из 5 проверенных документов содержат лишь подпись бригадира);

— в костюмах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;

— в 1 из костюмов на сдельную работу (личном) не проставлен шифр синтетического учета.

По результатам совершённой проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету его оплаты и труда» (табл. 15). Эту форму возможно применять на протяжении предстоящих внутренних аудиторских испытаний данного участка.

Таблица 15. Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету его оплаты и труда» ОАО «Караваево»

Дата начала проверки 20.10.2010 г.

Дата окончания проверки 05.11.2010 г.

Исполнитель Петров И.И.

Контролируемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (необходимое выделить)

Аудитор Петров И.И.

05 ноября 2010 г.

В ходе аудита распознаны незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, но эти нарушения не смогут оказать влияние на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 г.

Потом совершим установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по зарплате с записями в отчётности и главной книге на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по зарплате » на первое января 2009 г. в Основной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по зарплате » развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по зарплате (управление растолковывает его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность служащих и рабочих хозяйству по зарплате, что говорит о нехорошей организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка продемонстрировала, что эти суммы совпадают с данными Основной книги. В самой же Основной книге найдено довольно много исправлений; бухгалтер по зарплате растолковывает это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что эти Основной баланса и книги совпадают, возможно продолжить предстоящую сверку. Для этого сопоставляем эти Основной книги со сводом удержаний и начислений по схеме (рис.2).

Рис. 2. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

Информацию о начисленной зарплате в расчетно-платежной ведомости, и эти платежной ведомости на зарплату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи различные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При своевременности выплаты и проверке периодичности заработной платы установлено, что выплата и начисление заработной платы производится вовремя. Не обращая внимания на все недочёты в учете, расчет с бюджетом производится верно, проценты за несвоевременность уплаты начислены правильно.

Информация о дате найма и ставках зарплаты присутствует; рост зарплаты оформлен распоряжениями начальника, бухгалтера данной информацией для удержаний и начисления из заработной платы руководствуются.

В следствии проверки правильности начисления зарплаты 15 человек, были распознаны случаи расхождения записей в расчетно-первичных документах и платёжных ведомостях. Издержки производства подняты на сумму 342 тыс. руб. (378тыс.руб.-36тыс.руб.), на эту же сумму снижена балансовая прибыль.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Караваево» (табл. 16).

Таблица 16. Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Караваево»

ОАО «Караваево»

Дата начала проверки 06.11.2010 г.

Дата окончания проверки 20.11.2010 г.

Исполнитель Петров И.И.

Контролируемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (необходимое выделить)

Аудитор Петров И.И.

20 ноября 2010 г.

На базе совершённой испытания подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки нужно руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»[4].

Сгруппируем распознанные в ходе проверки учета операций по зарплате нарушения в табл. 17.

Таблица 17. Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухучета операций по зарплате ОАО «Караваево»

Потому, что уровень существенности был выяснен в 3935 тыс. руб., суммы нарушений не являются значительными и не искажают неспециализированного впечатления от денежной отчетности в целом. Помимо этого, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный темперамент. С отечественной точки зрения, это позволяет выдать условно хорошее заключение.

Отчет аудиторской компании/аудитора аккуратному органу ОАО «Караваево».

1. Нами совершён аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Караваево» за 2009 г.

2. При проведении и планировании аудита отчетности, упомянутой в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Караваево». Ответственность за состояние и организацию внутреннего контроля несет аккуратный орган ОАО «Караваево».

3. Мы разглядели состояние внутреннего контроля только чтобы выяснить объем работ, нужных для создания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в ходе аудита работа не свидетельствует проведения полной и безграничной проверки совокупности внутреннего контроля ОАО «Караваево» с целью обнаружения всех недоработок.

4. Отечественное мнение о достоверности отчетности, упомянутой в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не найдены никакие важные нарушения установленного порядка ведения подготовки и бухгалтерского учёта бухгалтерской отчетности, каковые имели возможность бы значительно оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Караваево» применимого законодательства РФ при совершении денежно-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении денежно-хозяйственных операций несет аккуратный орган ОАО «Караваево».

6. Мы удостоверились в надежности соответствие последовательности идеальных ОАО «Караваево» денежно-хозяйственных операций применимому законодательству только для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит значительных искажений. Но цель совершённого нами аудита бухгалтерской отчетности не была в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Караваево» законодательству. Исходя из этого такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты совершённой нами испытания говорят о том, что проверенные денежно-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Караваево», во всех значительных отношениях, в соответствии с указанным в прошлом параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего аудитора управлению ОАО «Караваево» о бухгалтерской отчетности ОАО «Караваево» за 2009 г.

1. Нами совершён аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Караваево» за 2009 г. Эта отчетность подготовлена аккуратным органом ОАО «Караваево» исходя из закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет аккуратный орган ОАО «Караваево». Отечественная обязанность содержится в том, дабы высказать мнение о достоверности во всех значительных качествах данной отчетности на базе совершённого аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ[5].

Аудит планировался и проводился так, для получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит значительных искажений. Аудит включал диагностику на выборочной базе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что совершённый аудит дает основания чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки совокупности внутреннего контроля взяты следующие аудиторские доказательства:

а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на контролируемом экономическом субъекте на 81% соответствует оптимальному. основные принципы и Стиль управления основаны на достижении поставленных управлением целей при любых событиях; организационная структура организована с учетом распределения несовместимых функций, но фактическое исполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными руководствами полномочия и ответственность распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен лишь для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

б) при оценке совокупности бухучета установлено, что операции в учете верно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в верных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих квитанциях бухучета; не всегда зафиксированы подробности операции, имеющие значительное значение для отчётности и учёта; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам вероятен лишь с разрешения соответствующего управления; опись проводится систематически; доступ к данным бухучета ограничен частично.

Примеры расчета и начисления заработной платы

Интересные записи:

• Методика диагностики уск роттера
• Методика формирования синтаксической стороны речи
• Методика обучения аутогенной тренировке.
• Методика обследования помещений