Пункт 6 ПБУ 23/2011 относит к ним:
— платежи денежных средств, которые связаны с инвестированием их в финансовые эквиваленты (к примеру, перечисление денежных средств с расчетного счета на депозит );
— поступления денежных средств от погашения финансовых эквивалентов (за исключением начисленных процентов) (к примеру, поступление денежных средств с депозита на расчетный);
— валютно-обменные операции (за исключением утрат либо польз от операции) (т.е. по операциям купли-продажи валюты в отчете направляться отражать лишь сальдо от этих операций (в составе финансовых потоков от текущих операций));
— обмен одних финансовых эквивалентов на другие финансовые эквиваленты (за исключением утрат либо польз от операции);
— иные поступления и аналогичные платежи организации в организацию, изменяющие состав денежных средств либо финансовых эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, а также получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет данной же организации.
В ПБУ 23/2011 приведена подробная классификация финансовых потоков от разных видов деятельности (см. таблицу 2.2).
Таблица 2.2
Классификация финансовых потоков
| Финансовые потоки | Текущие финансовые потоки (связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж) | Инвестиционные финансовые потоки (связаны с покупкой, созданием либо выбытием внеоборотных активов) | Денежные финансовые потоки (связаны с привлечением финансирования на долговой либо долевой базе, приводящего к трансформации величины и заёмных средств и структуры капитала) |
| Поступления | — Выручка от реализации товаров (работ, одолжений). — Поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных подобных платежей. — Поступление процентов по дебиторской задолженности клиентов (клиентов). — Поступления от перепродажи денежных вложений (в то время, когда такая перепродажа осуществляется в течение 3 месяцев) | — Поступления от продажи внеоборотных активов. — Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением денежных вложений, купленных с целью перепродажи в течение 3 месяцев. — Возврат займов, предоставленных вторым лицам. — иные поступления и Дивиденды от участия в других организациях. — Поступления процентов по долговым денежным вложениям, за исключением купленных с целью перепродажи в течение 3 месяцев | — Финансовые вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, повышения долей участия. — Поступления от выпуска облигаций, других долговых и векселей ценных бумаг. — Получение кредитов и займов от вторых лиц |
| Платежи | — Платежи поставщикам, подрядчикам. — Зарплата . — Уплата налога на прибыль . — Уплата процентов по долговым обязательствам | — Платежи в связи с покупкой акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением денежных вложений, получаемых с целью перепродажи в течение 3 месяцев. — Предоставление займов вторым лицам. — Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам в связи с покупкой, созданием, модернизацией, подготовкой и реконструкцией к применению внеоборотных активов, а также затраты на НИОКР. — Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в цена инвестиционных активов | — Платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации либо их выходом из состава участников. — Уплата иных платежей и дивидендов по распределению прибыли в пользу собственников (участников). — Платежи в связи с погашением (выкупом) других долговых и векселей ценных бумаг. — Возврат кредитов и займов, взятых от вторых лиц |
———————————
Платежи по зарплате работников отражаются в сумме, включающей среди другого подлежащие удержанию из зарплаты работников суммы (к примеру, суммы начисленного НДФЛ, платежи по аккуратным страницам) (Советы аудиторским организациям, личным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (Приложение к Письму Министерства финансов России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)). Помимо этого, в разделе Финансовые потоки от текущих операций по группе статей в связи с зарплатой работников отражаются кроме этого и суммы страховых взносов в национальные внебюджетные фонды (Советы по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (Приложение к Письму Министерства финансов России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355)).
За исключением случаев, в то время, когда налог на прибыль конкретно связан с финансовыми потоками от инвестиционных либо денежных операций.
За исключением процентов, включаемых в цена инвестиционных активов (см. подраздел 2.8.1.4.5).
В случае, если какой-либо финансовый поток нереально конкретно классифицировать, то он относится к текущему.
Обратите внимание! Смогут появиться ситуации, в то время, когда одинаковый платеж подразделяется на два финансовых потока. К примеру, периодический платеж по банковскому кредиту складывается из процентов и тела кредита. Тело кредита — это денежный финансовый поток, а проценты — это уже текущий поток. Соответственно, при заполнении ОДДС данный платеж необходимо дробить на составляющие и отражать каждую часть раздельно в собственном разделе (денежном либо текущем).
При наличии у организации дочерних (зависимых, главных) обществ (товариществ) в ОДДС нужно раздельно выделять финансовые потоки между указанными обществами и организацией (товариществами).
* * *
Во многих случаях финансовые потоки направляться отражать в ОДДС свернуто.
В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 финансовые потоки отражаются в ОДДС свернуто в случаях, в то время, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (либо) в то время, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты вторым лицам.
Примерами таких финансовых потоков являются:
— финансовые потоки комиссионера либо агента в связи с осуществлением ими комиссионных либо агентских одолжений (за исключением платы за сами услуги);
— косвенные налоги в составе поступлений от заказчиков и покупателей, платежей подрядчикам и поставщикам и платежей в бюджетную совокупность РФ либо возмещения из нее;
— поступления от агента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных подобных отношениях;
— оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от агента.
Требование о свернутом отражении косвенных налогов распространяется на налоги и НДС.
Требование о свернутом отражении сумм НДС свидетельствует, что для целей заполнения ОДДС бухгалтеру нужно выделить следующие суммы НДС:
— суммы НДС, полученные от заказчиков и покупателей (НДС, полученный от клиентов). Поступления от заказчиков и покупателей отражаются по строчку поступления от продажи продукции товаров, услуг и работ (код строчка 4111) не учитывая НДС;
— суммы НДС, перечисленные подрядчикам и поставщикам (НДС, уплаченный поставщикам). Платежи подрядчикам и поставщикам отражаются по строчку платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (код строчка 4121) не учитывая НДС.
Разумеется, что выделять необходимо лишь те суммы НДС, каковые в установленном гл. 21 НК РФ порядке предъявляются к вычету. В случае, если уплаченные поставщикам суммы НДС к вычету не принимаются (к примеру, по обстоятельству осуществления льготируемых (не облагаемых НДС) операций), то их выделять из перечисленных поставщикам сумм не требуется (эти суммы НДС отражаются в составе платежей подрядчикам и поставщикам по строчку 4121);
— суммы НДС, уплаченные в бюджет;
— суммы НДС, компенсированные из бюджета.
Дальше направляться высчитать итоговый поток в части НДС по следующей формуле:
—————-¬ —————-¬ —————-¬ ————¬
¦НДС, полученный¦ ¦НДС, уплаченный¦ ¦НДС, уплаченный¦ ¦ НДС, ¦
¦ от клиентов¦ — ¦ поставщикам ¦ — ¦ в бюджет ¦ + ¦компенсированный¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ из бюджета¦
L—————- L—————- L—————- L————
Итоговая сумма НДС отражается в разделе Финансовые потоки от текущих операций по строчку другие поступления (хороший итог) либо другие платежи (отрицательный итог) (Письмо Министерства финансов России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Пример 2.13. Согласно данным за 2016 г.:
— поступили платежи от клиентов — 118 миллионов рублей., а также НДС — 18 миллионов рублей.;
— перечислено поставщикам — 70,8 миллионов рублей., а также НДС — 10,8 миллионов рублей. (10 миллионов рублей. заявлены к вычету, 0,8 миллионов рублей. включены в затраты);
— сумма НДС, уплаченная в бюджет, — 7 миллионов рублей.
Итоговая (свернутая) сумма НДС за 2016 г. составит 1 миллионов рублей. (18 миллионов рублей. — 10 миллионов рублей. — 7 миллионов рублей.). Она включается в текущий поток по строчку другие поступления.
При заполнении ОДДС в разделе Финансовые потоки от текущих операций будут отражены следующие эти:
по строчку поступления от продажи продукции… (4111) — 100 миллионов рублей.;
по строчку другие поступления (4119) — 1 миллионов рублей.;
по строчку платежи поставщикам… (4121) — 60,8 миллионов рублей.
Пример 2.14. Организация приобретает доходы от сдачи в аренду нежилых помещений в принадлежащем ей строении. По условиям контрактов аренды, заключаемых с арендаторами, арендная плата складывается из двух частей — постоянной и переменной. Переменная часть арендной платы приравнена к цене услуг ЖКХ, потребляемых арендаторами.
В течение 2016 г. организация получила от арендаторов платежи за аренду в сумме 10 миллионов рублей. (не учитывая НДС), а также переменная составляющая арендной платы — 3 миллионов рублей.
Наряду с этим в течение 2016 г. организация перечислила поставщикам услуг ЖКХ сумму в размере 5 миллионов рублей. (не учитывая НДС), а также в части, приходящейся на помещения, сданные в аренду, — 3,5 миллионов рублей.
В данной ситуации нужно свернуть потоки в части оплаты услуг ЖКХ по помещениям, сданным в аренду:
3 миллионов рублей. (переменная арендная плата) — 3,5 миллионов рублей. (оплата услуг ЖКХ по переданным в аренду помещениям) = -0,5 миллионов рублей.
При заполнении ОДДС в разделе Финансовые потоки от текущих операций будут отражены следующие эти:
по строчку поступления арендных платежей… (4112) — 7 миллионов рублей.;
по строчку платежи поставщикам… (4121) — 1,5 миллионов рублей.;
по строчку другие платежи (4219) — 0,5 миллионов рублей.
В соответствии с п. 17 ПБУ 23/2011 финансовые потоки отражаются свернуто кроме этого в случаях, в то время, когда они отличаются стремительным оборотом, короткими сроками и большими суммами возврата.
Примерами таких финансовых потоков являются:
— взаимно обусловленные поступления и платежи согласно расчетам с применением банковских карт;
— перепродажа и покупка денежных вложений (в большинстве случаев, в течение 3 месяцев);
— осуществление кратковременных (в большинстве случаев, до 3 месяцев) денежных вложений за счет заемных средств.
* * *
Организациям, осуществляющим операции в зарубежной валюте, нужно обратить внимание на требования, установленные ПБУ 23/2011 в части отражения валютных финансовых потоков.
Во-первых, все финансовые потоки в зарубежной валюте направляться пересчитывать в рубли на дату фактического осуществления либо получения платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).
В случае, если за маленький временной отрезок (не более месяца) компания совершает множество однородных валютных операций, то возможно не пересчитывать в рубли любой поток по отдельности, а забрать средний курс за выбранный период.
Во-вторых, в случае, если организация по окончании поступления валюты сходу меняет ее на рубли, то финансовый поток направляться сходу отражать в сумме практически взятых рублей. Промежуточного пересчета делать не требуется.
Данное правило действует и в обратном случае: в случае, если компания меняет рубли на валюту и сходу перечисляет ее в пользу сторонних лиц, то исходящий финансовый поток направляться отразить в сумме практически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета зарубежной валюты в рубли).
В-третьих, операции по купле-продаже валюты в составе финансовых потоков по большому счету не учитываются. В ОДДС отражается только итог от таких операций (пп. в п. 6 ПБУ 23/2011).
В-четвертых, остатки денежных денежных эквивалентов и средств в зарубежной валюте на конец и начало отчетного периода отражаются в ОДДС в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (остаток на начало года — по курсу на 1 января, на конец года — по курсу на 31 декабря).
Отличие, появляющаяся в связи с пересчетом финансовых потоков остатков и организации денежных денежных эквивалентов и средств в зарубежной валюте по направлениям на различные даты, отражается в отчете о перемещении денежных средств раздельно от текущих, инвестиционных и денежных финансовых потоков организации как влияние трансформаций курса зарубежной валюты по отношению к рублю (последняя строчок ОДДС, в которой отражается неспециализированная курсовая отличие за год).
Пример 2.15. Остаток на валютном счете на 1 января 2016 г. — 1000 долл. США.
25 ноября 2016 г. на валютный счет поступила выручка — 10 000 долл. США.
10 декабря организация реализовала 5000 долл. США. На расчетный счет поступила выручка от продажи валюты в сумме 327 500 руб.
Остаток на валютном счете 31 декабря 2016 г. — 6000 долл. США.
Предположим, что курс Банка России составил:
на 1 января — 56 руб/долл. США;
25 ноября — 64 руб/долл. США;
10 декабря — 65 руб/долл. США;
31 декабря — 67 руб/долл. США .
———————————
Все цифры условные.
При заполнении ОДДС в него будут включены следующие эти:
строчок поступления от продажи продукции… (4111) — 640 000 руб. (10 000 долл. x 64 руб/долл.) ;
строчок другие поступления (4119) — 2500 руб. (327 500 руб. — 5000 долл. x 65 руб/долл.) ;
строчок Остаток денежных средств… на начало отчетного периода (4450) — 56 000 руб. (1000 долл. x 56 руб/долл.);
строчок Остаток денежных средств… на конец отчетного периода (4500) — 402 000 руб. (6000 долл. x 67 руб/долл.);
строчок Величина влияния трансформаций курса зарубежной валюты по отношению к рублю (4490) — 31 000 руб. (1000 долл. x (67 руб/долл. — 56 руб/долл.) + 5000 долл. (65 руб/долл. — 64 руб/долл.) + 5000 долл. (67 руб/долл. — 64 руб/долл.)).
———————————
Выручка, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату поступления на валютный счет организации.
Итог от продажи валюты, полученный в связи с превышением фактического курса продажи над курсом Банка России на дату продажи.
* * *
Обратите внимание! Показатели двух строчков отчета о перемещении денежных средств должны увязываться с данными двух строчков бухгалтерского баланса:
| Бухгалтерский баланс | Отчет о перемещении денежных средств |
| Финансовые средства (строчок 1250), графа На 31 декабря 2015 г. | Остаток денежных денежных эквивалентов и средств на начало отчетного периода (строчок 4450) |
| Финансовые средства (строчок 1250), графа На 31 декабря 2016 г. | Остаток денежных денежных эквивалентов и средств на конец отчетного периода (строчок 4500) |
2.14. Пояснения к отчёту и балансу о денежных итогах
В состав годовой бухгалтерской отчетности все организации, за исключением организаций, использующих упрощенные методы ведения отчётности и бухгалтерского учёта , в административном порядке включают пояснения к отчёту и балансу о денежных итогах, в которых раскрываются (расшифровываются) показатели отчёта и баланса (Письмо Министерства финансов России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285, направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@ и размещено на сайте ФНС).
———————————
См. подробнее в подразделе 2.2.
В Приложении N 3 к Приказу N 66н приведен пример оформления пояснений к отчёту и балансу о денежных итогах в табличной форме (потом — типовая форма пояснений).
Необходимо осознавать, что это только пример, примерная форма. Никто не обязывает вас строго направляться данной форме.
Организация может самостоятельно решать, в каком виде давать пояснения к отчёту и балансу о денежных итогах. Совсем не обязательно давать пояснения в табличной форме. Возможно их сделать и в простом текстовом виде.
Примечание. Вид, объём и состав пояснений к отчёту и балансу о денежных итогах любая организация выбирает самостоятельно, отразив это в учетной политике для целей бухучета.
Разумеется, что самый несложный вариант — это забрать за базу форму пояснений, рекомендуемую Министерством финансов.
При необходимости в нее возможно включить любую дополнительную данные (ввести в рекомендованные Министерством финансов таблицы расшифровки и дополнительные строки, создать новые таблицы, дополнить таблицы текстовыми пояснениями и т.п.).
2.14.1. Типовая форма
1. расходы и Нематериальные активы
на научно-исследовательские, умело-конструкторские
и технологические работы (НИОКР)
1.1. движение и Наличие нематериальных активов
| Наименование показателя | Период | На начало года | Трансформации за период | На конец периода | ||||||||
| поступило | выбыло | начислено амортизации | убыток от обесценения | переоценка | ||||||||
| начальная цена | накопленная убытки и амортизация от обесценения | начальная цена | накопленная убытки и амортизация от обесценения | начальная цена | накопленная амортизация | начальная цена | накопленная убытки и амортизация от обесценения | |||||
| Нематериальные активы — всего | за 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| за 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||||
| а также: (вид нематериальных активов) | за 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| за 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||||
| (вид нематериальных активов) | за 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| за 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||||
| и т.д. |
1.2. Начальная цена нематериальных активов,
созданных самой организацией
| Наименование показателя | 31 декабря На ———- 20— г. | На 31 декабря 20— г. | На 31 декабря 20— г. |
| Всего | |||
| а также: (вид нематериальных активов) | |||
| (вид нематериальных активов) | |||
| и т.д. |
1.3. Нематериальные активы с абсолютно погашенной ценой
| Наименование показателя | 31 декабря На ———- 20— г. | На 31 декабря 20— направляться. | На 31 декабря 20— г. |
| Всего | |||
| а также: (вид нематериальных активов) | |||
| (вид нематериальных активов) | |||
| и т.д. |
1.4. движение и Наличие результатов НИОКР
| Наименование показателя | Период | На начало года | Трансформации за период | На конец периода | |||||
| начальная цена | часть цены, списанной на затраты | поступило | выбыло | часть цены, списанная на затраты за период | начальная цена | часть цены, списанной на затраты | |||
| начальная цена | часть цены, списанной на затраты | ||||||||
| НИОКР — всего | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||
| А также: (объект, несколько объектов) | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||
| (объект, несколько объектов) | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||
| и т.д. |
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные
операции по приобретению нематериальных активов
В соответствии с п. 10 Информации Министерства финансов России N ПЗ-8/2011 О формировании в раскрытии и бухгалтерском учёте в бухгалтерской отчетности организации информации об модернизации и инновациях производства при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации:
о нематериальных активах — раздельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией, и купленных организацией новых разработках (технических достижениях, правах на патенты, лицензиях на применение изобретений, промышленных образцов, нужных моделей);
о сумме затрат, отнесенных в отчетном периоде на затраты по простым видам деятельности, — обособленно раскрывается информация о расходах, которые связаны с совершенствованием организации и технологии производства, с улучшением качества продукции, трансформацией дизайна продукции и других эксплуатационных особенностей, осуществляемых на протяжении производственного (технологического) процесса.
2. Главные средства
2.1. движение и Наличие главных средств
| Наименование показателя | Период | На начало года | Трансформации за период | На конец периода | |||||||
| поступило | выбыло | начислено амортизации | переоценка | ||||||||
| начальная цена | накопленная амортизация | начальная цена | накопленная амортизация | начальная цена | накопленная амортизация | начальная цена | накопленная амортизация | ||||
| Главные средства (не учитывая прибыльных вложений в материальные сокровища) — всего | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| а также: (несколько главных средств) | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| (несколько главных средств) | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| и т.д. | |||||||||||
| Учтено в составе прибыльных вложений в материальные сокровища — всего | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| а также: (несколько объектов) | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| (несколько объектов) | За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||||||
| За 20— г. | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | |||||||
| и т.д. |