72 Чтобы добиться сопоставимости оценок и наибольшей последовательности честной цене и раскрываемой в их отношении информации, настоящий МСФО устанавливает иерархию честной цене, которая предусматривает группировку данных, включаемых в способы оценки, применяемые для оценки честной цене, по трем уровням (см. пункты 76 — 90). В рамках иерархии честной цене громаднейший приоритет отдается ценовым котировкам (некорректируемым) активных рынков для аналогичных активов либо обязательств (данные Уровня 1) и мельчайший приоритет — ненаблюдаемым исходным данным (данные Уровня 3).
73 В некоторых случаях данные, применяемые для оценки честной цене актива либо обязательства, смогут быть отнесены к различным уровням в иерархии честной цене. В таких случаях оценка честной цене абсолютно относится к тому же уровню иерархии честной цене, к которому относятся исходный параметр самый низкого уровня, являющийся большим для оценки в целом. Определение значительности конкретного параметра данных для оценки в целом требует применения суждения, основанного на факторах, специфичных для данного актива либо обязательства. Корректировки, нужные чтобы получить оценки, основанных на честной цене, такие как затраты на продажу, определяемые при оценке честной цене за вычетом затрат на продажу, не должны приниматься во внимание при определении уровня в иерархии честной цене, к которому относится оценка честной цене.
74 Доступность релевантных данных и их относительная субъективность смогут оказать влияние на выбор уместных способов оценки (см. пункт 61). Но в рамках иерархии честной цене приоритеты расставляются по исходным данным, применяемым в способах оценки, а не по способам оценки, применяемым для оценки честной цене. К примеру, оценка честной цене, полученная с применением расчета приведенной цене, возможно отнесена к Уровню 2 либо Уровню 3 в зависимости от данных, каковые являются большими для оценки в целом, и уровня в иерархии честной цене, к которому относятся эти данные.
75 В случае, если какой-либо замечаемый исходный параметр требует корректировки с применением ненаблюдаемого исходного параметра, и такая корректировка ведет к намного более высокой либо низкой оценке честной цене, то полученная в следствии оценка будет отнесена к Уровню 3 в иерархии честной цене. К примеру, в случае, если участник рынка принимал бы к сведенью влияние ограничения на продажу актива при определении цены на данный актив, организация обязана скорректировать соответствующую ценовую котировку, дабы учесть влияние данного ограничения. В случае, если указанная ценовая котировка представляет собой исходный параметр Уровня 2, а корректировка есть ненаблюдаемым исходным параметром, что есть большим для оценки в целом, то эта оценка будет отнесена к Уровню 3 в иерархии честной цене.
Данные Уровня 1
76 Данные Уровня 1 — ценовые котировки (некорректируемые) активных рынков для аналогичных активов либо обязательств, к каким у организации имеется доступ на дату оценки.
77 Ценовая котировка активного рынка представляет собой самоё надёжное свидетельство честной цене и обязана употребляться для оценки честной цене без корректировки всегда, в то время, когда она дешева, за исключением случаев, обрисованных в пункте 79.
78 Данные Уровня 1 будут доступны для многих финансовых обязательств и финансовых активов, кое-какие из которых смогут быть обменяны на нескольких активных рынках (к примеру, на разных биржах). Исходя из этого в рамках Уровня 1 акцент делается на определении следующего:
(a) главного рынка для соответствующего актива либо обязательства либо, при отсутствии главного рынка, самый выгодного рынка для этого актива либо обязательства; и
(b) может ли организация заключить контракт в отношении этого актива либо обязательства по цене данного рынка на дату оценки.
79 Организация не должна корректировать данные Уровня 1, за исключением следующих случаев:
(a) в то время, когда организация держит много подобных (но неидентичных) активов либо обязательств (к примеру, долговые акции), каковые оцениваются по честной цене и наряду с этим ценовая котировка на активном рынке существует, но не есть дешёвой в отношении каждого из данных активов либо обязательств в отдельности (другими словами, учитывая много подобных активов либо обязательств, каковые держит организация, было бы тяжело получить данные о стоимостях для каждого отдельного актива либо обязательства на дату оценки). При таких условиях, в качестве упрощения практического характера, организация может оценивать честную цена с применением другого способа определения цены, что не основывается только на ценовых котировках (к примеру, матричный способ ценообразования). Но применение другого способа определения цены ведет к тому, что полученная оценка честной цене будет отнесена к более низкому уровню в иерархии честной цене;
(b) в то время, когда ценовая котировка активного рынка не есть отражением честной цене на дату оценки. Такая обстановка может иметь место, в то время, когда, к примеру, большие события (такие как сделки на рынке между принципалами, сделки на рынке с брокерским обслуживанием либо объявления) имеют место по окончании закрытия рынка, но до наступления даты оценки. Организация обязана установить и последовательно использовать учетную политику по идентификации тех событий, каковые смогут оказать влияние на оценки честной цене. Но в случае, если в ценовую котировку вносится изменение с учетом новой информации, такое изменение ведет к тому, что полученная оценка честной цене будет отнесена к более низкому уровню в иерархии честной цене;
(c) в то время, когда честная цена обязательства либо собственного долевого инструмента организации оценивается с применением ценовой котировки аналогичного объекта, что продается в качестве актива на активном рынке и наряду с этим указанная цена испытывает недостаток в корректировке с учетом факторов, специфичных для данного объекта либо актива (см. пункт 39). В случае, если ценовая котировка актива не требует никакой корректировки, то полученный итог является оценкой честной цене, относящуюся к Уровню 1 в иерархии честной цене. Но каждая корректировка ценовой котировки актива приведет к тому, что полученная оценка честной цене будет отнесена к более низкому уровню в иерархии честной цене.
80 В случае, если организация имеет какую-либо позицию в отношении отдельного актива либо обязательства (включая позицию, складывающуюся из громадного количества аналогичных активов либо обязательств, такую как пакет денежных инструментов) и с данным активом либо обязательством осуществляются сделки на активном рынке, то честная цена данного актива либо обязательства, отнесенная к Уровню 1 в иерархии, обязана оцениваться при помощи умножения ценовой котировки одного для того чтобы актива либо обязательства на их количество, имеющееся у организации. Таковой подход употребляется кроме того в том случае, если простой дневной количество торгов на данном рынке не есть достаточным для поглощения имеющегося количества таких активов либо обязательств, и размещение заявок на продажу соответствующей позиции в рамках одной сделки имело возможность бы повлиять на ценовую котировку.
Данные Уровня 2
81 Данные Уровня 2 — те данные, каковые являются прямо либо косвенно замечаемыми в отношении актива либо обязательства, кроме ценовые котировки, отнесенные к Уровню 1.
82 В случае, если актив либо обязательство имеет определенный (предусмотренный соглашением) срок, то нужно, дабы данные Уровня 2 были замечаемыми фактически за целый срок действия актива либо обязательства. Данные Уровня 2 включают следующее:
(a) ценовые котировки активных рынков в отношении подобных активов либо обязательств;
(b) ценовые котировки в отношении аналогичных либо подобных активов или обязательства рынков, не являющихся активными;
(c) данные, хорошие от ценовых котировок, замечаемые в отношении актива либо обязательства, к примеру:
(i) кривые доходности и процентные ставки, замечаемые по котируемым стандартным промежуткам;
(ii) подразумеваемая волатильность; и
(iii) кредитные спрэды;
(d) подтверждаемые рынком данные.
83 Корректировки данных Уровня 2 будут варьироваться в зависимости от факторов, специфичных для соответствующего актива либо обязательства. Такие факторы включают следующее:
(a) состояние либо местонахождение данного актива;
(b) степень, в которой данные относятся к объектам, сопоставимым с данным активом либо обязательством (включая факторы, обрисованные в пункте 39); и
(c) количество либо уровень активности на рынках, на которых наблюдаются эти данные.
84 Корректировка данных Уровня 2, являющихся большими для оценки в целом, может привести к тому, что полученная оценка честной цене будет отнесена к Уровню 3 в иерархии честной цене, в случае, если для данной корректировки употребляются большие ненаблюдаемые данные.
85 В пункте B35 описывается применение данных Уровня 2 в отношении конкретных обязательств и активов.
Данные Уровня 3
86 Данные Уровня 3 являются ненаблюдаемые исходные данные в отношении актива либо обязательства.
87 Ненаблюдаемые данные направляться применять для оценки честной цене в той мере, в которой релевантные замечаемые данные недоступны, что разрешает учесть ситуации, в то время, когда рыночная активность в отношении актива либо обязательства на дату оценки есть низкой, в случае, если по большому счету присутствует. Но цель оценки честной цене остается прошлой — определение цены выхода на дату оценки с позиций участника рынка, что держит этот актив либо есть должником по этому обязательству. Следовательно, ненаблюдаемые данные должны отражать допущения, каковые употреблялись бы участниками рынка при определении цены на актив либо обязательство, включая допущения о риске.
88 Допущения о риске включают риск, свойственный конкретному способу оценки, применяемому для оценки честной цене (такому как ценовая модель), и риск, свойственный исходным данным для соответствующего способа оценки. Оценка, не включающая корректировку на риск, не будет воображать оценку честной цене, в случае, если участники рынка включали бы такую корректировку при определении цены на актив либо обязательство. К примеру, может появиться необходимость включить корректировку на риск, в случае, если оценка связана со большим уровнем неопределенности (к примеру, в том случае, если случилось большое понижение количества либо уровня активности если сравнивать с простым уровнем активности на рынке в отношении данного актива либо обязательства или подобных активов либо обязательств и организация определила, что цена сделки либо ценовая котировка не отражает честную цена, как обрисовано в пунктах B37 — B47).
89 Организация обязана вырабатывать ненаблюдаемые данные, применяя все данные, дешёвую в сложившихся событиях, которая может включать личные эти организации. При формировании ненаблюдаемых данных организация может забрать за базу собственные эти, но эти сведенья должны быть скорректированы, в случае, если обоснованно дешёвая информация показывает на то, что другие участники рынка применяли бы другие эти, либо имеет место какая-то особенность в отношении организации, которая недоступна вторым участникам рынка (к примеру, специфичные для организации синергетические пользы). Организации нет необходимости прилагать чрезмерные упрочнения, для получения информации о допущениях участников рынка. Но организация обязана учитывать все данные о допущениях участников рынка, которая есть обоснованно дешёвой. Ненаблюдаемые данные, организованные в вышеописанном порядке, считаются допущениями участников рынка и отвечают цели оценки честной цене.
90 В пункте B36 описывается применение данных Уровня 3 в отношении конкретных обязательств и активов.
Раскрытие информации
91 Организация обязана раскрыть данные, которая окажет помощь пользователям ее денежной отчетности оценить оба следующих нюанса:
(a) В отношении обязательств и активов, каковые для целей отражения в отчете о денежном положении по окончании начального признания оцениваются по честной цене на повторяющейся либо неповторяющейся базе, — исходные данные и методы оценки, применяемые для получения данных оценок.
(b) В отношении повторяющихся оценок честной цене с применением больших ненаблюдаемых данных (Уровень 3) — влияние этих оценок на прибыль либо убыток либо другой совокупный доход за период.
92 Чтобы достигнуть целей, изложенных в пункте 91, организация обязана разглядеть все следующие вопросы:
(a) какова степень детализации, нужная для исполнения требований о раскрытии информации;
(b) какое значение направляться придавать каждому из разных требований;
(c) каков нужный уровень агрегирования либо детализации информации; и
(d) нужна ли пользователям денежной отчетности дополнительная информация для оценки раскрытой количественной информации.
В случае, если информация, раскрытая в соответствии с настоящим стандартом и другими МСФО, есть недостаточной с целью достижения целей, изложенных в пункте 91, то организация обязана раскрыть дополнительную данные, нужную с целью достижения данных целей.
93 Чтобы достигнуть целей, изложенных в пункте 91, организация обязана раскрыть, как минимум, следующую данные по каждому классу обязательств и активов (см. пункт 94, в котором излагается информация относительно определения соответствующих классов обязательств и активов), оцениваемых по честной цене (включая оценки, основанные на честной цене, входящие в сферу применения настоящего МСФО) для целей отражения в отчете о денежном положении по окончании начального признания:
(a) в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок честной цене — оценку честной цене по состоянию на конец отчетного периода, а для неповторяющихся оценок честной цене — обстоятельства для осуществления таковой оценки. Повторяющиеся оценки честной цене активов либо обязательств представляют собой оценки, требуемые либо допускаемые вторыми МСФО в отчете о денежном положении по состоянию на конец каждого отчетного периода. Неповторяющиеся оценки честной цене активов либо обязательств представляют собой оценки, требуемые либо допускаемые вторыми МСФО в отчете о денежном положении при определенных событиях (к примеру, в то время, когда организация оценивает актив, предназначенный для продажи, по честной цене за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность, в силу того, что честная цена актива за вычетом затрат на его продажу ниже его балансовой стоимости);
(b) в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок честной цене — уровень в иерархии честной цене, к которому эти оценки честной цене относятся полностью (Уровень 1, 2 либо 3);
(c) в отношении удерживаемых на конец обязательств и отчётного периода активов, каковые оцениваются по честной цене на повторяющейся базе, — суммы любых переводов между Уровнем 1 и Уровнем 2 в иерархии честной цене, обстоятельства таких переводов и политику организации в отношении определения момента времени, в который, как полагают, происходит перевод объекта между уровнями (см. пункт 95). Переводы на любой уровень должны раскрываться и описываться раздельно от переводов с каждого уровня;
(d) в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок честной цене, отнесенных к Уровню 2 и Уровню 3 в иерархии честной цене, — описание способа (способов) оценки и данных, использованных в оценке честной цене. В случае, если имело место изменение способа оценки (к примеру, переход от рыночного подхода к прибыльному подходу либо применение дополнительного способа оценки), организация обязана раскрыть данные о данном трансформации и его обстоятельство (обстоятельства). В отношении оценок честной цене, отнесенных к Уровню 3 в иерархии честной цене, организация обязана включить количественную данные о больших ненаблюдаемых данных, использованных в соответствующей оценке честной цене. Организация не обязана создавать количественную данные, дабы выполнить данное требование о раскрытии информации, в случае, если количественные ненаблюдаемые данные не формировались организацией при оценке честной цене (к примеру, в то время, когда организация применяет цены прошлых сделок либо данные третьих сторон о стоимостях, не корректируя ее). Но при раскрытии данной информации организация не имеет возможности проигнорировать количественные ненаблюдаемые данные, каковые являются большими для оценки честной цене и обоснованно дешёвы организации;
(e) в отношении повторяющихся оценок честной цене, отнесенных к Уровню 3 в иерархии честной цене, — сверку остатков на начало и на конец периода с отдельным раскрытием трансформаций за период, связанных со следующим:
(i) неспециализированной величиной доходов либо убытков за период, признанных в составе прибыли либо убытка, и указать статью (статьи) отчетности в составе прибыли либо убытка, в которой (которых) эти прибыли либо убытки признаны;
(ii) неспециализированной величиной доходов либо убытков за период, признанных в составе другого совокупного дохода, и указать статью (статьи) отчетности в составе другого совокупного дохода, в которой (которых) эти прибыли либо убытки признаны;
(iii) приобретениями, продажами, погашением и выпуском (любой из данных видов трансформаций раскрывается раздельно);
(iv) суммами любых переводов на Уровень 3 и с Уровня 3 в иерархии честной цене, наряду с этим раскрытию подлежат обстоятельства таких переводов и политика организации в отношении определения момента времени, в который, как полагают, происходит перевод объекта между уровнями (см. пункт 95). Переводы на Уровень 3 должны раскрываться и описываться раздельно от переводов с Уровня 3;
(f) в отношении повторяющихся оценок честной цене, отнесенных к Уровню 3 в иерархии честной цене, — ту часть неспециализированной суммы доходов либо убытков за период, обрисованных в подпункте (e)(i), которая вошла в состав прибыли либо убытка и обусловлена трансформацией величины нереализованных доходов либо убытков, относящихся к имеющимся на конец отчетного периода активам либо обязательствам, и статью (статьи) отчетности в составе прибыли либо убытка, в которой (которых) признаны указанные нереализованные доходы либо убытки;
(g) в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок честной цене, отнесенных к Уровню 3 в иерархии честной цене, — описание процессов оценки, применяемых организацией (включая, к примеру, то, как организация принимает решения, которые связаны с процедурами и политикой оценки, и разбирает трансформации в оценках честной цене, происходящие от периода к периоду);
(h) в отношении повторяющихся оценок честной цене, отнесенных к Уровню 3 в иерархии честной цене:
(i) в отношении всех таких оценок — словесное описание чувствительности данной оценки честной цене к трансформациям ненаблюдаемых данных, в случае, если изменение одного из количественных параметров в этих данных может привести к намного более высокой либо более низкой оценке честной цене. В случае, если между такими исходными данными и другими ненаблюдаемыми исходными данными, применяемыми в оценке честной цене, имеется связь, то организация обязана кроме этого включить описание таких связей и того, как они смогут усилить либо смягчить влияние трансформаций ненаблюдаемых данных на оценку честной цене. Чтобы выполнить данное требование о раскрытии информации, подробное описание чувствительности к трансформациям ненаблюдаемых данных должно включать, как минимум, ненаблюдаемые данные, раскрываемые при исполнении требования подпункта (d);
(ii) в отношении денежных финансовых обязательств и активов, в случае, если изменение одного либо нескольких ненаблюдаемых данных, с тем дабы отразить другие обоснованно вероятные допущения, существенно поменяло бы величину честной цене, организация обязана указать этот факт и раскрыть влияние таких трансформаций. Организация обязана раскрыть данные о том, как было вычислено влияние трансформации, отражающего итог применения другого обоснованно вероятного допущения. Для данной цели степень значительности оценивается относительно величины прибыли либо общей величины и убытка активов либо неспециализированной величины обязательств или, в случае, если трансформации честной цене рассказать о составе другого совокупного дохода, неспециализированной величины собственного капитала;
(i) в отношении повторяющихся и неповторяющихся оценок честной цене, в случае, если текущее применение нефинансового актива отличается от его наилучшего и самоё эффективного применения, организация обязана раскрыть этот факт да и то, по какой причине метод применения нефинансового актива не сходится с его лучшим и самоё эффективным применением.
94 Организация обязана выяснить соответствующие классы обязательств и активов на базе следующего:
(a) характера, черт и рисков в отношении актива либо обязательства; и
(b) уровня в иерархии честной цене, к которому относится соответствующая оценка честной цене.
Быть может, что для оценок честной цене, отнесенных к Уровню 3 в иерархии честной цене, нужно будет выяснить большее количество классов, в силу того, что эти оценки связаны с большей степенью субъективности и неопределённости. Определение соответствующих классов обязательств и активов, в отношении которых должна быть раскрыта информация об оценках честной цене, требует суждения. Класс обязательств и активов обычно будет потребовать более детальной разбивки, чем статьи отчетности, представленные в отчете о денежном положении. Но организация обязана дать данные, которой будет достаточно для проведения сверки со статьями отчетности, представленными в отчете о денежном положении. В случае, если в другом МСФО конкретизируется класс актива либо обязательства, организация может применять этот класс при раскрытии информации, требуемой в настоящем стандарте, в случае, если данный класс отвечает требованиям настоящего пункта.
95 Организация обязана раскрыть и последовательно выполнять собственную политику по определению момента времени, в который происходит перевод объекта между уровнями в иерархии честной цене в соответствии с подпунктами 93 (c) и (e)(iv). Политика в отношении момента времени, в который, как полагают, происходит признание переводов, должна быть однообразной для переводов на определенные уровни и для переводов с определенных уровней. Примерами политики по определению момента времени, в который, как полагают, происходит перевод, смогут быть следующие:
(a) дата происхождения события либо трансформации событий, вызвавшего перевод ;
(b) начало отчетного периода;
(c) финиш отчетного периода.
96 В случае, если организация принимает ответ включить в собственную учетную политику положение об применении исключения, предусмотренного пунктом 48, она обязана раскрыть этот факт.
97 По каждому классу обязательств и активов, не оцениваемых по честной цене для отражения в отчете о денежном положении, но в отношении которых раскрывается их честная цена, организация обязана раскрыть данные, требуемую в соответствии с подпунктами 93(b), (d) и (i). Но организация не обязана раскрывать количественную данные, требуемую подпунктом 93(d), о больших ненаблюдаемых данных, использованных в оценках честной цене, каковые относятся к Уровню 3 в иерархии честной цене. В отношении таких обязательств и активов организации нет необходимости раскрывать другую данные, требуемую настоящим стандартом.
98 В отношении обязательства, оцениваемого по честной цене, которое было выпущено вместе с неотделимым средством увеличения кредитного качества, предоставленным третьей стороной, эмитент обязан раскрыть факт существования для того чтобы средства увеличения кредитного качества и данные о том, отыскало ли отражение данное средство в оценке честной цене данного обязательства.
99 Организация обязана раскрывать количественную данные, требуемую настоящим стандартом, в табличном формате, не считая тех случаев, в то время, когда второй формат есть более уместным.
Приложение A
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТЕРМИНОВ
Настоящее приложение есть неотъемлемым элементом настоящего стандарта.
Приложение B
УПРАВЛЕНИЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
Данное приложение есть неотъемлемым элементом настоящего стандарта. Приложение обрисовывает порядок применения пунктов 1 — 99 и по собственной силе равнозначно вторым разделам настоящего стандарта.
B1 Суждения, используемые в разных обстановках, которые связаны с оценкой, смогут быть различными. Настоящее приложение обрисовывает вероятные суждения, каковые использовались бы организацией при оценке честной цене в разных обстановках, которые связаны с оценкой.